Журнал Стань богаче! — Доступно о личных финансах и инвестициях
Грамотно выбранная система налогообложения может сэкономить индивидуальному предпринимателю (ИП) десятки тысяч рублей, неправильно подобранная ? увеличить убытки. Специалист по налоговому праву, кандидат экономических наук Елена Смородина рассказывает, какие бывают режимы налогообложения для ИП и как выбрать оптимальный
? Мы рассмотрим два специальных налоговых режима: упрощенную систему налогообложения (УСН или далее ?упрощенка?) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД или далее ?вмененка?).
Объединяет эти два режима то, что по этим системам не уплачиваются четыре значимых для деятельности ИП налога:
- налог на доходы физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество физических лиц;
- единый социальный налог.
Но по этим системам уплачиваются:
- единый налог;
- взносы на обязательное пенсионное страхование, если ИП использует труд наемных работников;
- другиеналоги, уплачиваемые по обычной системе налогообложения (например, транспортный и земельный налоги).
На этом сходства ?упрощенки? и ?вмененки? заканчиваются.
?Упрощенка?
Для того чтобы работать по ?упрощенке? у предпринимателя должно быть, во-первых, желание (переход на эту схему налогообложения добровольный), во-вторых, он должен соответствовать определенным критериям, таким как:
- на момент принятия решения о переходе на ?упрощенку? у ИП среднесписочная численность не должна превышать 100 человек.
В период, когда он уже начал осуществлять свою деятельность, ему добавляются еще два критерия:
- доходы от предпринимательской деятельности за год не должны превышать 20 млн руб. (за 9 месяцев текущего года ? 15 млн руб.)*
*(В 2009−2012 годах действует особый порядок подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.); - стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.
Некоторые ИП не имеют право применять ?упрощенку?, к ним относятся:
- занимающиеся игорным бизнесом;
- производящие подакцизные товары;
- адвокаты;
- нотариусы и некоторые другие категории ИП.
Особенность ?упрощенки? состоит еще и в том, что предприниматель сам выбирает объект налогообложения. Им может стать один из двух показателей:
- либо все полученные ИП доходы от предпринимательской деятельности ? в этом случае ставка 6%;
- либо доходы от предпринимательской деятельности за минусом расходов, связанных с их получением ? в этом случае ставка 15%. При выборе этого объекта налогообложения существует минимальный налог в размере 1% от всех полученных от предпринимательской деятельности доходов.
Минимальный налог придется заплатить в том случае, если сумма налога, начисленного по ставке 15%, окажется меньше, чем 1% от всех полученных от предпринимательской деятельности доходов. Сделано это для того, чтобы ИП чрезмерно не завышали размер своих расходов.
Чтобы стало более понятно, давайте рассмотрим простой пример (см. табл.).
| 1 вариант | 2 вариант | |
|---|---|---|
| Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, составили | 10 000 руб. | 10 000 руб. |
| Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, составили | 9000 руб. | 9500 руб. |
| Налоговая база (доходы минус расходы) | 10 000 ? 9000 = 1 000 руб. | 10 000 ? 9500 = 500 руб. |
| 1% от полученных доходов | 10 000х1% = 100 руб. | 10 000х1% = 100 руб. |
| Единый налог по ?упрощенке? (15% от налоговой базы) | 1000х15% = 150 руб. | 500х15% =75 руб. |
| Сравнение 1% от полученных доходов с суммой налога по ?упрощенке? | 150 руб. > 100 руб. | 75 руб. < 100 руб. |
| Единый налог, подлежащий уплате в бюджет | 150 руб. | 100 руб. |
Во втором варианте нашего примера дополнительные расходы ИП составят 25 руб. (100?75 руб.). Отметим, что даже если ИП получит убытки, то по ?упрощенке? налог все равно придется платить по ставке 1% от полученных доходов. Это приведет к получению дополнительных убытков. Напомним, это будет в том случае, если ИП выберет объектом налогообложения доходы за минусом расходов. Если же ИП выберет объектом налогообложения доходы, полученные от ведения предпринимательской деятельности, то в этом случае налоговых органов не интересуют произведенные ИП расходы. Помните, что выбранный объект налогообложения не может быть изменен в течение трех лет применения ?упрощенки?.
?Вмененка?
Недостатком ?вмененки? является то, что ИП не может самостоятельно и добровольно принять решение о выборе этой системы, потому что налоговые органы переведут его на эту систему в обязательном порядке, если ИП осуществляет следующие виды деятельности:
- оказание бытовых услуг;
- розничная торговля через магазины и павильоны при использовании площади торгового зала не более 150 кв. м;
- услуги по распространению и размещению рекламы и некоторые другие.
Всего тринадцать таких сфер деятельности. Поэтому, планируя создать свой бизнес ИП, должен посмотреть, не попадает ли выбранная сфера деятельности на перевод в обязательном порядке на ?вмененку? и будет ли ему это выгодно.
Еще одним отличием ?вмененки? от ?упрощенки? является определенный законодательством объект налогообложения, им признается вмененный доход. При расчете налоговой базы он определяется как произведение базовой доходности, величины физического показателя и корректирующих коэффициентов К1 и К2.
Объясним эти показатели более простым языком, чтобы они стали нам понятнее. Размер базовой доходности определяется Налоговым кодексом, исходя из средней месячной доходности в той или иной сфере деятельности. Вы понимаете, что она не всегда будет совпадать с уровнем доходов, получаемых ИП по своей сфере деятельности. Поэтому, если уровень доходов у ИП больше, чем размер вмененного дохода, определенного с учетом установленной базовой доходности в этой сфере деятельности, ИП будет выгоден перевод на ?вмененку? и наоборот.
Положительным моментом является то, что размер базовой доходности определяется Налоговым кодексом и не может быть изменен местными органами самоуправления при введении на своей территории ?вмененки?. Это позволяет избежать того беспредела, который был до 2003 г., когда областные органы власти определяли размер базовой доходности самостоятельно.
Величина физического показателя в каждой сфере деятельности различна. Например, если ИП осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м, то величина физического показателя будет 100. Если ИП занимается розничной торговлей и имеет два ларька, величина физического показателя будет равна 2.
При оказании бытовых услуг величина физического показателя определяется как количество работников, которые работают у ИП, включая самого индивидуального предпринимателя. Если у ИП работают 5 человек, то в этом случае величина физического показателя будет равна: 5 человек+1 ИП=6. По каждой сфере деятельности, подлежащей переводу на ?Вмененку?, предусмотрен свой физический показатель.
Разберемся с корректирующими коэффициентами
Коэффициент К1 устанавливается на календарный год и учитывает уровень изменения потребительских цен (уровень инфляции). Данный коэффициент официально обозначен в Федеральном законе (в 2010 году ? 1,295).
Коэффициент К2 учитывает совокупность ведения предпринимательской деятельности. Например, ассортимент товаров, фактический период времени осуществления деятельности, сезонность и т.п. Этот коэффициент определяется органами местного самоуправления. Для ИП положительным является то, что этот коэффициент не может быть повышающим, так как определены его предельные значения от 0,005 до 1. Поэтому этот коэффициент либо уменьшает размер вмененного дохода либо оставляет его без изменения.
Если ИП переведен на ?вмененку?, то ставка единого налога по этой системе составляет 15% от размера вмененного дохода.
Рассмотрим конкретный пример, наглядно демонстрирующий преимущества и недостатки ?упрощенки? и ?вмененки?. Предположим, что индивидуальный
предприниматель планирует заниматься розничной торговлей товаров через магазин и у него есть возможность выбрать магазин с площадью торгового зала 140 кв. м или 200 кв. м. Деятельность будет осуществляться в центре Екатеринбурга. Предприниматель будет работать один, без привлечения труда наемных работников. Он планирует следующие показатели своей деятельности за квартал:
- Доходы от предпринимательской деятельности ? 1 500 000 руб.
- Расходы, связанные с получением доходов ? 1 180 000 руб. (покупная стоимость товаров, транспортные расходы, НДС по приобретенным товарам).
- Предположим, что ИП принимает решение заниматься розничной торговлей через магазин площадью торгового зала 200 кв. м. В этом случае ИП добровольно может перейти на ?упрощенку? и, самое важное, определиться с объектом налогообложения, а также рассчитать размер единого налога.
- Если ИП выбирает объектом налогообложения доходы, полученные от предпринимательской деятельности, то единый налог по ?упрощенке? составит: 1 500 000х6% = 90 000 руб.;
- Если ИП выбрал бы объектом налогообложения доходы за минусом произведенных расходов, то налоговая база составила бы: 1 500 000?1 180 000=320 000 руб., единый налог по ?упрощенке?: 320 000х15% = 48 000 руб.
Как показывают расчеты, в такой ситуации для ИП предпочтительным становится выбор второго объекта налогообложения: доходы за минусом произведенных расходов.
- Если же предположить, что индивидуальный предприниматель планировал бы розничную торговлю через магазин площадью торгового зала менее 150 кв. м, например, 140 кв. м, то от него ничего бы уже не зависело. Так как налоговые органы перевели бы его на ?Вмененку? в обязательном порядке. В этом случае для определения размера вмененного дохода существуют следующие, определенные законодательством, показатели за 1 месяц:
- базовая доходность, установленная в этой сфере деятельности ? 1 800 руб. в месяц;
- величина физического показателя ? 140 кв. м;
- коэффициент К1 ? 1,132;
- коэффициент К2 ? 1,0.
Напоминаем, что расчеты мы делаем за квартал, то есть рассчитывать будем за три месяца. При таких показателях размер вмененного дохода за квартал составит: (1 800х140х1,295х1,0) х 3 мес.=979 020 руб. Единый налог по ?Вмененке? составил бы: 855 792х15% = 146 853 руб.
Расчеты показывают, что если бы ИП выбрал магазин с площадью торгового зала 140 кв. м, то по независящим от него причинам он уплатил бы за квартал единого налога по ?вмененке? больше, чем единого налога по ?упрощенке?. Результаты расчетов показывают, что если бы ИП, открывая свое дело, не спланировал бы для себя возможные налоговые последствия, то он мог бы терять по ?вмененке? по сравнению с ?упрощенкой? каждый квартал 38 369 руб. или 80 369 руб. В год его потери увеличились бы в 4 раза и составили бы: 153 476 руб. (38 369х4) или 321 476 руб. (80 369х4). Это весомые суммы, которые ИП мог бы направить на расширение своего бизнеса, увеличение объемов продаж или приобретение иных материальных ценностей.
Вы можете найти большое количество статей на темы: «ЕНВД: виды деятельности, декларация» на сайте»Налоговое планирование» www.pnalog.ru
